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會計報表的編制與分析方法

時間:2017-12-01 16:02:14 稅務知識 我要投稿

會計報表的編制與分析方法

  會計報表是傳達企業財務信息的重要手段,會計報表的編制與分析該怎么做?下面是小編為你整理的會計報表的編制與分析,希望對你有幫助。

會計報表的編制與分析方法

  會計報表的編制與分析

  常用的會計報表分析方法有水平分析法、垂直分析法、比率分析法、趨勢分析法等,具體如下所述。

  1.水平分析法

  (l)水平分析法的定義

  水平分析法是指將當期有關財務報告數據及其拓展資料等,與本企業過去同類數據資料進行對比分析,據以發現食業相關績效、能力、財務狀況等相大考察對象是否較以往有一定的進步等。在實務中,水平分析法通常并不是用于單指標對比的,而是對反映某方面情況的報表整體進行比較和分析的,這對于會計報表而言正適合不過,故水平分析法也稱為會計報表分析法,當前會計報表要求提供可比會計報表數據,也正好方便廠水平分析工具的使用。

  借助于水平分析法,財務報告使用者可以發現企業的財務狀況較以往是否有所好轉,經營績效和現金流量狀況是否比過去有所進步,有助于對企業的整體經營和管理狀況進行客觀評價。

  (2)水平分析工具的使用方法

  使用水平分析工具的基本要點在于,將財務報告資料中當期財務數據與以往某一時期的同項數據進行對比,進一步計算其變動額和變動率。水平分析法下進行對比的方式有以下兩種。

 、俳^對數方面的增減變動,其計算公式為:

  綰對值變動數量=分析期某項指標實際斂一基期同項指標實際數

 、谠鰷p變動率,其計算公式為:

  絕對值變動數量=分析期某項指標實際數-基期同項指標數

  變動率=變動絕對值/基期實際數量×100%

  上面公式中所說的基期,可以是指上年度,也叮以是指以前某年度。財務報告使用者在進行水平分析時最好同時進行變動數額和變動率兩種形式的對比,因為僅以某種形式對比,可能會得出片面甚至錯誤的結論。

  水平分析法的主要表現形式就是大家常見的比較會計報表。

  (3)水平分析法的特點

  水平分析法是一個基本的財務報告分析工具,它將企業報告期的會計資料與前期對比,揭示各方面存在的問題,為全面深入分析企業財務狀況奠定了基礎。在實務當中,可以對水平分析法加以拓展,即將財務報告中的分析對象在同類企業之間進行對比分析,以找出企業間存在的差距;與計劃或預算進行比較,考察計劃執行或完成情況;與先進水平進行比較,以發現差距和不足,進一步尋求努力方向等。這其實就變成了一般的比較分析了。下文要講述的垂直分析數據以及各種財務指標,其實都可以通過水平分析方式進一步發掘其相關信息價值,以加強對企業相關情況的理解和認識。

  2.垂直分析法

  (l)垂直分析法的定義

  垂直分析法是指僅就同一考察期間內的財務報告有關數據資料,計算總體與部分之間的比例,對于某報表項目構成及各項日所占總體的比重進行分析。垂直分析法也是對會計報表進行分析的一種常用方法,會計報表按照垂直分析法加工后據以得到的分析資料,通常被稱為同比報表(即共同比報表)或同度量報表。

  顧名思義,垂直分析是一種縱向分析,而上述水平分析屬于橫向分析。相對于水平分析而言,垂直分析并不是將企業報告期的分析數據直接與基期進行對比求出增減變動量和增減變動率,也不是其他同類項之間的比較,而是一一種構成分析,考察的是相關結構安排情況。垂直分析通過計算報表中各項目占總體的比重或結構,反映報表中的項曰與總體關系情況及其變動情況。在實務中,常見的同比資產負債表、同比利潤表等,都是應用垂直分析法得到的。

  (2)垂直分析工具的使用方法

  以同比會計報表為例,垂直分析法的主要用法和步驟如下所述。

 、俅_定相關會計報表中各項曰占總額的比重或百分比,其計算公式為:

  某項目的比重=該項目金額/各項目總金額×100%

  對于間比資產負債表而言,項目總額指的是資產總額,在同比利潤表中,項目總額一般使用營業收入項日金額。

 、谕ㄟ^各項日的比重,分析各項目在企業經營中的最要性。一般來說,項目比重越大,說明其重要程度越高,對總體的影響越大。

 、叟c水平分析法相結合,將分析期各項目的比重與前期間項目比重對比,研究各項目的比重變動情況,為進一步的“優化組合”提供思路。同時,也可將本企業報告期項目比重與同類企業的可比項目比重進行對比,研究本食業與同類企業相比還存在哪些優勢或差距,據以考察其在同行業中的丁作水平和地他的高低。

  3.比率分析法

  通常情況下,在同一期間的同一會計報表項目之間,或者不同的會計報表項目之間,彼此還存在著一定的關系,通過將影響企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面的兩個相關因素結合起來,得出相應的比率,并據以進行分析和評價,因此被稱為比率分析。通俗地講,一個比率就是簡單地用一個數字除以另一個數字而得到的一個指標值,通過和一些評價標準相比較,往往可以找出問題的線索和一些有價值的判斷。

  (1)構成比率

  構成比率即結構比率,是指把反映某項經濟指標的各個組成部分與總體進行對比得出的財務比率,比如,流動資產是資產的組成部分,總資產與流動資產梢比是總體,流動資產與總資產的比率就是一種構成比率。

  (2)效率比率

  效率比率是指把經濟活動投入與產出之間進行對比得出的財務比率,比如,把凈利潤與總資產進行對比得出資產報酬率,其可以反映企業總資產的盈利能力等。

  (3)相關比率

  相關比率是指把某兩個或兩個以上相關項曰進行對比得出的財務比率,比如,把流動資產和流動負債進行對比得出流動比率。通過相關項目比率可以考察各項經濟活動之間的相互關系。

  (4)如何適用比率

  比率分析被廣為使用,無論是投資人、債權人,還是企業管理層以及政府管理機構等,都對比率比較感興趣,并期望能從會計報表表呵逐層深入分析,從中得出對問題的本質性認識。人們只要小心加以運用并結合一個企業的經營背景,采用這種分析工具的確能夠揭示企業許多方面的問題。但是,如果指望簡單的一個或幾個比率的機械性計算就了解一個企業,顯然是不現實的。有專家指出,比率分析本身具有一定的局限性,單純的比率指標裉難綜合反映比率與會計報表之間的關系,并且不能對會計報表關系進行總體把握,比率分析雖然以其簡單、明了、可比性強等優點在財務分析實踐中被廣泛采用,但同時也給人們留下不夠保險的印象。

  另外,值得注意的是,一個比率的數值大小和優劣郜是相對的。沒有唯一一正確或合理的數值。以資產負債率指標為例,債權人對于企業較高的資產負債率會表示擔憂,認為自身債權面臨較大的風險,而股東看來則可能是一個積極的標志,意味著企業資產運用策略比較主動,也可能意味著食業管理層的經營魅力和積極的管理風格。問題的重要性并不和丁比率指標是夼達到標準,而存丁它相對于企業的發展戰略和經營模式而青是否對企業最為有利。

  有鑒于此,提供兩條建議:

 、偌訌姳嚷手g的聯系,據以設計綜合性的分析和評價體系,這樣可以避免個別比率分析發生以偏概全、顧此失彼的現象;

 、诒嚷史治鲂枰Y合其他分析方法,比如,和趨勢分析結合在一起,就是一種行之有效的比率評價方法,和因素分析結合存一起,則可能有助于從比率之間的此消彼長關系中得到對氽業的經營行為和績效問題的深刻認識等。

  4.趨勢分析法

  (l)趨勢分析法的意義

  趨勢分析法是一種動態比較分析法,作為一種重要的分析工具,它根據企業連續數期會計報表相關數據資料,采用指數或增長率的方式計算各種百分比,并據以進行比較和觀測,確定分析對象的變動情況和發展趨勢。趨勢分析法既可用于對會計報表進行整體分析,即研究一定時期會計報表各項目的變動趨勢,又可對有意識選擇某些主要指標的發展動態和趨向進行分析。

  通過趨勢分析,可以了解企業存-定期限內的發展動態,判斷其變動趨勢的性質以及發展的利與弊,并有助于進一步預測個業未來的發展趨向,從而得出相應的評價、制定正確的決策。

  (2)趨勢分析法的一般程序

  采用趨勢分析法,其一般工作步驟如。

 、儆嬎憧疾鞂ο蟮内厔荼嚷,一般采用指數形式來表。指數的計算方式主要有兩種:一是定基指數,二是環比指數。定基指數就是各個時期的指數都是以某一固定時期為基期來計算的,環比指數就是各個時期的指數以前一期為基期來計算的。趨勢分析法通常采用定基指數。

 、诟鶕笖涤嬎憬Y果,據以評價與判斷企業各項指標的變動趨勢及其合理性,在實際工作中,人們通常繪制相關的統計圖表,對相關項目的變動趨勢予以直觀而清晰的表達。

 、垲A測未來的發展趨勢。根據企業以前各期的變動情況,研究其變動趨勢及規律,從而可預測出企業未來的發展變動情況。

  5.比較分析法

  對比同一企業不同時期的財務狀況、不同企業之間的財務狀況,或者對比兩個或幾個有關的可比數據,這類財務分析方法稱為比較分析法。

  (l)按比較內容分類

 、俦容^會計要素的總量?偭渴侵笗媹蟊眄椖恐械目傎Y產、凈資產、凈利潤等指標?偭勘容^主要用于時間序列分析,比如,研究凈利潤在過去若干年度的變化趨勢,以揭示企業的增長潛力。

 、诒容^結構百分比。比較結構百分比是指把利潤表、資產負債表、現金流量表轉換成百分比報表,比如,計算出總資產各項目占總資產的比重,然后和去年甚至以前年度進行對比。比較結構百分比用于發現有顯著問題的項目,揭示進一步分析的方向。

 、郾容^財務比率。財務比率能反映各會計要素的內在聯系,財務比率是相對數,排除了規模的影響,使不同比較對象建立起可比性。

  (2)按比較對象分類

 、仝厔莘治,即把企業當前的指標與該指標的企業歷史水平進行對比。比如,對比企業本年的銷售收入與上年的銷售收入,或者對比多年前的銷售收入,這樣可以大致反映出企業銷售收入增長的趨勢。

 、跈M向比較,即把本企業的某些指標與同類企業進行比較,即與行業平均的企業或競爭對手進行比較。比如,比較本企業的總資產收益率和競爭對手的總資產收益率,這樣就可以發現與競爭對手的差距。

 、鄄町惙治,即對比指標與計劃預算,也就是對比實際執行結果與計劃指標。這樣可以發現企業各部門的預算執行情況,分析差異形成的原因對于促進企業在新一輪的經營活動中予以改進是非常有好處的。

  這里需耍注意一點,財務分析的核心問題在于解釋原因并不斷深化,尋找最直接的原因。對會計報表分析得越令而、越深入,則水平越高,對企業改善經營管理就越有用。

  提高會計報表編制質量的措施

  (一)選擇恰當的編制基礎,保證會計政策、會計估計的統一性

  進行財務報表編制時,首先需要明確財務編制基礎,包括會計原則、會計方法的選擇,這也是確定資產計價、收益確認的基礎,在實際情況中,由于企業的經營業務龐大、經營活動復雜,經常會對經營策略、財務策略等進行調整,這就可能造成會計政策或會計估計的變動,導致相同的經濟業務使用不同的處理方法,進而使得相鄰期間的會計數據失去可比性,因此,為了使決策者能夠全面、準確地掌握企業的狀況,做出科學、合理的決策,在進行報表編制時,應該選擇恰當的會計政策、合理進行會計估計,并保證前后的統一性。平朔公司嚴格遵循中煤集團下發《會計核算辦法》及《財務管理辦法》。其中,會計政策的涵蓋面更廣,包括進行賬務處理時所采用的具體原則、方法和程序,影響也更大,例如選擇公允價值計量屬性還是歷史成本屬性對投資性房地產進行計量,將直接導致企業的利潤總額發生大額變動,因而一旦選擇會計政策,不能輕易變更,如果根據準則的規定確需變更的,企業應當建立變更審批程序,保證報表編制的準確性;在進行會計估計時,要根據實際情況慎重選擇,說明估計的原因、依據,需要調整會計估計時,也必須說明調整的依據,并進行適當的審批,防止管理層出于業績的考慮而變更會計估計。

  (二)提高基礎數據的'準確性

  會計報表的編制是以企業的日常財務數據為基礎,因而要提高會計報表的編制準確性,必須重視基礎數據的準確性,平朔集團公司有近50套獨立賬套,月憑證過萬張。首先,企業需要重視會計憑證的編制和審核,會計憑證記錄經濟業務活動、明確經濟責任的書面證明,也是會計核算工作的起點,針對各個業務,企業需要明確需要的會計憑證有哪些,憑證上需要載明哪些內容,并對憑證流轉的環節進行規定,同時加強對憑證真實性、完整性、規范性的審核,保證會計憑證的真實準確;其次,企業應加強各部門之間的協調溝通,財務信息并不是單獨存在的,而是與經濟業務活動密切相關,因而企業要注重財務部門與各部門間的協調溝通,對于復雜或存在疑問的經濟事項,財務部門應當積極詢問相關部門,而相關部門也應當充分進行解釋,保證財務信息的準確性;最后企業可以根據實際情況考慮信息化建設,引進信息系統進行數據處理,實現“數據同源”,一方面提高工作效率,一方面也保證基礎數據的準確性,一旦基礎數據被多次引用,對數據的監督就會增加,那么數據被擅自修改的可能性會更小。

  (三)重視財務人才隊伍的建設

  會計報表的編制與財務人員的職業素養息息相關,平朔集團公司財務人員200名,財務人員學歷不等,面對平朔公司龐大的業務特征,為了提高報表的編制質量,企業需要重視財務人員的專業能力的提高。首先,企業可以考慮招聘專業背景更強的財務人員進行賬務處理,報表的編制畢竟是一門專業性很強的工作,更扎實的專業基礎有利于報表編制質量的提高,企業可以根據實際情況,進行崗位設置,招聘專業背景強的財務人員;其次,企業應加強對財務人員的后續培訓,目前,決策者對報表的要求不斷提高,相應的,企業也應當重視財務人員的后續培訓,例如邀請專業人士對報表編制的進行講解,將日常報表編制的問題作為案例,有針對性地進行討論,提高財務人員的專業勝任能力;最后,企業還可以考慮進行多元化考核,鼓勵財務人員自主學習專業知識,并定期進行知識考核,將其與績效考評、升職掛鉤,提高財務人員的學習積極性。

  會計報表分析研究

  (一)根據分析目標確定分析框架

  進行會計報表分析時,首先需要明確分析的目的,會計報表所能提供的信息比較繁雜,泛泛的指標計算根本就無法達到分析的效果,因而需要對分析信息進行取舍,不同的分析目的導致所需要的分析指標、分析的側重有所不同,例如分析企業的償債能力,就重在對資產負債率、流動比率、現金比率、利息保障倍數等財務指標以及企業承諾的擔保事項、未決訴訟等情況的分析,而對企業的資產構成、盈利能力只是進行適當關注,雖然這些信息也是輔助分析的內容,但是并不成為分析的重點。

  確定了分析目標之后,就需要確定分析的框架,單一的財務指標只能反映企業的某一方面,不能成為決策的依據,因而在進行分析時,需要選取一系列的指標構成分析的框架,有時不同的指標可能會存在一定的矛盾,針對這個問題,分析人員可以考慮給不同指標賦予不同的權重,或者繼續分析其他的相關信息,看是否能解釋二者的矛盾,從而有所抉擇,指標體系還可以提供一個綜合的結果,幫助決策者進行快速判斷,從而避免思考過多的財務信息影響判斷。此外,針對一個分析目標應該選擇哪些指標是不確定的,不同的企業會有不同的側重,這就需要分析人員根據實際情況進行考慮,并且將分析的結果與實際結果對比,分析二者之間的差異,然后不斷地對分析框架進行修正,如此,才能不斷提高報表分析的質量。

  (二)改進分析方法

  目前常見的會計報表分析方法有比較法和因素法,其中比較法使用較多,常見的分析法包括趨勢分析、橫向比較以及預算差異分析。平朔公司目前主要采用的是縱向比較分析法:與同期比,與預算比,同時煤炭產業也采用橫向比較分析法:與山西五大集團主要指標的簡單分析,由于平朔集團在山西省的特殊性質―歸中煤集團,因此無法取得山西五大集團的具體指標,不能進行詳細對比。趨勢分析是與企業的歷史情況進行比較,雖然歷史情況有一定的參考價值,但是僅僅代表過去的市場情況及結果,并不一定具有比較價值;橫向比較則是與企業的同行進行對比,但是隨著企業經營業務的多元化,很難確定企業的行業歸屬,這就使得橫向比較存在困難,對此,企業可以選擇一組同行企業,與其平均值進行對比,或者直接選擇企業的競爭對手作為比較對象;預算差異分析是將結果與預算情況進行比較,分析二者的差異,但是預算情況并不代表著合理,那么二者的差異就難以得到良好的解釋,對此,分析人員需要根據具體情況進行分析,所以總的說來,目前常用的比較分析方法存在著一定的缺陷,為此,分析人員需要改進分析方法,例如采取定性與定量分析相結合的方式,不僅分析財務信息,也分析相關的非財務信息;將動態分析與靜態分析相結合,將分析指標視為一個連續的分析過程,不斷與實際情況進行對比,然后進行修正。因素分析法則是針對某一財務指標,將不同的驅動因素進行替換,分析各個驅動因素的影響程度,這個方法受到替代順序的影響,不同的替代順序下影響程度不同,而替代順序的合理性又是見仁見智的,分析人員就需要進行判斷,如根據因素的重要程度、驅動因素是否屬于可控的,來確定替代順序。

  (三)正視財務數據的局限性,加強對非財務信息的分析

  無可否認,會計報表本身也存在著局限性,如會計數據受到會計核算方法的影響,財務數據僅僅是對歷史的反映,所以,如果進行會計報表的分析時,僅僅依賴于財務數據,則很可能得出錯誤的結論,為此,分析人員需要重視對非財務信息的分析。會計報表的附注就是非財務信息的一個重要來源,根據相關法律的規定,企業需要對報表中的重要項目進行說明,對于未在報表中列示而又比較重要的事項進行描述,這也是信息披露充分性的要求,在進行報表分析時,要結合這些文字說明進行判斷,尤其涉及異常項目,企業往往會在附注中進行解釋,分析人員就需要參考解釋的合理性,從而做出更為恰當的判斷,此外,分析人員還需要對宏觀環境和行業環境進行分析,畢竟,所有的企業都會受到大環境的影響,只是不同的企業受到的影響不一樣,所以在進行報表分析時需要加強對非財務信息的分析,提高報表分析的準確性。


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