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物流企業稅務籌劃案例

時間:2017-11-21 17:45:27 稅務知識 我要投稿

物流企業稅務籌劃案例

  物流企業在進行稅務籌劃時,應該怎么做?有哪些案例可以參考?下面是小編為你整理的物流企業稅務籌劃案例介紹,希望對你有幫助。

物流企業稅務籌劃案例

  物流企業稅務籌劃案例介紹

  物流企業主要從事代理服務和運輸、倉儲等業務,因為同時涉及交通運輸業和服務業,且兩種行業的稅率又有所不同,這就為其進行納稅籌劃提供了空間。

  一、轉變經營方式巧籌劃

  增值稅一般納稅人在銷售貨物時一般是根據進銷差價按照13%或者17%的稅率繳稅;而營業稅應稅勞務中的“服務業—代理”稅目的稅率僅為5%。如果物流企業能夠使自己從物資供應商的角色轉變為銷售代理商就可以實現節約稅收的目的。

  案例一:吉祥廠是一家生產水泥的廠家,其產品的市場銷售價格為520元/噸(不含增值稅),如意公司為一家物流公司,由于該公司每年可以為吉祥廠銷售30萬噸產品,所以享受500元/噸的優惠價格,F在有一家廣廈房產企業需要購買5 000噸吉祥廠的水泥。

  《增值稅暫行條例》規定,物流企業從上游企業采購貨物再銷售給下游企業屬于轉銷,應就轉銷中的差價征收增值稅,稅率為17%或者13%。財政部、國家稅務總局《關于增值稅營業稅若干規定的通知》(財稅[1994]26號)規定,代理銷售行為不征收增值稅,只征收營業稅,但是代理行為須滿足下列條件:(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發票開具給委托方,并由受托方將該項發票轉交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續費。因此如果物流企業能夠實現將轉賣過程中的差價由交增值稅變為交營業稅則可以實現較大的稅收利益。

  方案一:廣廈集團直接從市場購買,則需資金5 000×520=260(萬元),吉祥廠需交納增值稅為260×17%=44.2(萬元),該增值稅實際上由廣廈集團承擔,所以廣廈集團應支付304.2萬元。

  方案二:通過如意物流公司轉購。如意公司以500元/噸從吉祥廠進貨,以510元/噸的價格賣給廣廈集團。廣廈集團應支付購買價格為510×5 000=255(萬元),支付增值稅為255×17%=43.35(萬元),共計298.35萬元。如意物流公司從中賺取差價為10×5 000=5(萬元),需交納增值稅為5×17%=0.85(萬元),如意物流的純利潤為5-0.85=4.15(萬元)(忽略城建稅及教育費附加)。

  方案三:如意物流進行代理銷售業務。廣廈集團按照510元/噸的價格直接到吉祥廠購買,如意物流收取吉祥廠5萬元代理費,則廣廈集團仍然只需支付298.35萬元,而如意物流所得的5萬元可以作為代理收入,只需按照5%繳納營業稅0.25萬元,如意物流的純利潤為5-0.25=4.75(萬元)(忽略城建稅及教育費附加)。

  對比以上三種方案,對于如意物流而言,第三種方案的收益大于第二種方案。對于廣廈集團而言,第二種方案和第三種方案成本相同,均小于第一種方案。因此綜合來看,第三種方案對于雙方都是有利的。

  二、轉變合同形式妙節稅

  由于季節性工作量的差異,物流企業往往將部分閑置的機器設備出租。按照稅法規定,財產租賃應按“服務業—租賃”5%的稅率繳納營業稅,如能按照裝卸作業則只需按照“交通運輸業”繳納3%的營業稅。

  案例二:好運物流公司決定將兩臺大型裝卸設備以每月10萬元的價格出租給客戶甲,租期為半年。好運物流應當收取租金:10×6=60(萬元)?蛻艏壮柚Ц60萬元的租賃費,還需安排2名操作人員,兩人半年的工資為6萬元。

  方案一:按照租賃合同執行,則好運物流應繳納的營業稅為60×5%=3(萬元),應納城市維護建設稅及教育費附加為3×(7%+3%)=0.3(萬元)。合計應納稅為3.3萬元。該公司純收入為60-3.3=56.7(萬元)。

  方案二:如果好運物流將租賃合同變為異地作業合同,由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元,為客戶甲提供裝卸服務的同時收取66萬元服務費,則好運物流按“交通運輸—裝卸搬運”稅目應繳納營業稅為66×3%=1.98(萬元),繳納城市維護建設稅及教育費附加為1.98×(7%+3%)=0.198(萬元)。該公司的純收入為:66-6-1.98-0.198=57.822(萬元),與未籌劃前相比增收1.122(萬元)。而且客戶甲不需要安排操作人員,雖然支付的費用相同,但是省去了很多不必要的麻煩,對合作雙方都有利。

  三、分別核算好處多

  案例三:順風物流公司是一個集倉儲、運輸為一體納入試點的大型物流企業并且為自開票納稅人,2007年該公司的總收入為4 000萬元,其中提供運輸收入為1 400萬元,提供倉儲和其他業務的收入為2 600萬元。

  根據國家發改委等部門發布的《關于促進我國現代物流業發展的意見的通知》和國家稅務總局《關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》(國稅發[2005]208號)的規定,對國家發改委和國家稅務總局聯合確認納入試點名單的物流企業及所屬企業開展物流業務應按其收入性質分別核算。提供運輸勞務取得的運輸收入按“交通運輸業”稅目征收營業稅并開具貨物運輸業發票。凡未按規定分別核算其營業稅應稅收入的,一律按“服務業”稅目征收營業稅。因此,對于那些納入試點的進行多種經營的物流企業來說,如果分別核算運輸、整理、倉儲、包裝等業務可以將稅率低的運輸業務按照3%稅率納稅;如果沒有分別核算則統一按照5%稅率繳納營業稅。

  如果該企業沒有分開核算各項業務,則應繳納的營業稅為4 000× 5%=200(萬元),應繳納的城市維護建設稅及教育費附加為200×(7%+3%)=20(萬元)。如果該企業分別核算運輸收入和其他收入,則應納營業稅為1 400×3%+2 600×5%=172(萬元),應繳納的城市維護建設稅及教育費附加為172×(7%+3%)=17.2(萬元)。比較可知,分開業務核算可以節省稅款200+20-172-17.2=30.8(萬元)。此外,對于代開票納稅的物流企業來說,根據《國家稅務總局關于貨物運輸業若干稅收問題的通知》(國稅發[2004]88號),代開票納稅人從事聯運業務,其計征營業稅的營業額為代開票注明的營業稅應稅收入,不得減除支付給其他聯運合作方的各種費用,因此代開票納稅人在進行籌劃時應注意將支付給其他聯運企業的費用單獨分開,由聯運企業單獨開具發票,而不要合并開具發票。

  四、內部承租有技巧

  稅法對特定經營行為納稅義務人的界定,是以當事人是否領取了營業執照為標準,納稅人可以利用這一判斷標準進行籌劃。

  案例四:東方物流是一家集裝卸、搬運、倉儲、租賃為一體的綜合性物流公司,企業在向集團外部提供服務的同時也向集團內部提供服務,2006年企業決定將30間閑置廠房全部改造為門面房并以每間每年2萬元的優惠價格出租給內部職工6年。

  根據國家稅務總局《關于企業出租不動產取得固定收入征收營業稅問題的批復》(國稅函[2001]78號):企業以承租承包形式,將資產提供給內部職工或其他經營人員,在企業不提供產品、資金只提供門面、貨柜或其他資產并收取固定的管理費用、利潤或其他名目的價款的前提下,如果承租者或者承包者領取了營業執照,企業屬于出租不動產或其他資產,企業向承包者或者承租者收取的全部價款,不論其名稱如何,均屬于從事租賃業務取得的收入,應按照“服務業—租賃”交納營業稅,如果該項資產是不動產(廠房、店面等),還要以租金收入作為計稅依據,交納房產稅;但是承包者或承租者未領取任何營業執照,則企業向其提供各種資產所收取的各種名目的價款,均屬于企業的內部分配行為,不征收營業稅。因此從節稅的角度考慮,企業對內部職工出租不動產時,應盡可能要求其不要辦理營業執照。

  方案一:承租人即內部職工領取營業執照。在這種情況下,東方物流應該繳納的營業稅為20 000×30×5%=30 000(元),應納城市維護建設稅及教育費附加為30 000×(7%+3%)=3 000(元),應繳納房產稅為600 000×12%=72 000(元),每年合計所承受的稅收負擔為30 000+3 000+72 000=105 000(元)。

  方案二:出租時要求內部職工不辦理營業執照,并以本單位的名義對外經營。則該企業不用繳納每年105 000元的稅收,6年就可以節省稅款105 000×6=630 000(元)。

  稅務籌劃的概念

  稅務籌劃,是指在納稅行為發生之前,在不違反法律、法規(稅法及其他相關法律、法規)的前提下,通過對納稅主體(法人或自然人)的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排,以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

  納稅人在不違反法律、政策規定的前提下,通過對經營、投資、理財活動的參排和籌劃,盡可能減輕稅收負擔,以獲得“節稅”( tax savings)利益的行為很早就存在。稅務籌劃在西方國家的研究與實踐起步較早,在20世紀30年代就引起社會的關注,并得到法律的認可。1935年英國上議院議員湯姆林對稅務籌劃提出:“任何一個人都有權安排自己的事業,依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中謀到利益……不能強迫他多繳稅”。他的觀念贏得了法律界的認同,英國、澳大利亞、美國在以后的稅收判例中經常援引這一原則精神。近30年來,稅務籌劃在許多國家都得以迅速發展,日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構為其經濟活動出謀劃策。在我國,稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后,其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視,已經成為有關中介機構一項特別有前景的業務。

  稅務籌劃是納稅人的一項基本權利,納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下,所取得的收益應屬合法收益。

  稅務籌劃的特點

  稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性的特點。

  合法性

  合法性指的'是稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行。這里有兩層含義:一是遵守稅法。二是不違反稅法。合法是稅務籌劃的前提,當存在多種可選擇的納稅方案時,納稅人可以利用對稅法的熟識、對實踐技術的掌握,做出納稅最優化選擇,從而降低稅負。.對于違反稅收法律規定,逃避納稅責任,以降低稅收負擔的行為,屬于偷逃稅,要堅決加以反對和制止。

  籌劃性

  籌劃性,是指在納稅行為發生之前,對經濟事項進行規劃、設計、安排,達到減輕稅收負擔的目的。在經濟活動中,納稅義務通常具有滯后性。企業交易行為發生后才繳納流轉稅;收益實現或分配之后,才繳納所得稅;財產取得之后,才繳納財產稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。另外,經營、投資和理財活動是多方面的,稅收規定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同,稅收待遇也往往不同,這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經營活動已經發生,應納稅額已經確定而去偷逃稅或欠稅,都不能認為是稅務籌劃。

  目的性

  稅務籌劃的直接目的就是降低稅負,減輕納稅負擔。這里有兩層意思:一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本,較低的稅收成本意味著高的資本回收率;二是滯延納稅時間(不是指不按稅法規定期限繳納稅款的欠稅行為),獲取貨幣的時間價值。通過一定的技巧,在資金運用方面做到提前收款、延緩支付。這將意味著企業可以得到一筆“無息貸款”,避免高邊際稅率或減少利息支出。

  風險性

  稅務籌劃的目的是為了獲得稅收收益,但是在實際操作中,往往不能達到預期效果,這與稅務籌劃的成本和稅務籌劃的風險有關。

  稅務籌劃的成本,是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本,包括顯性成本和隱含成本,比如聘請專業人員支出的費用,采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導致的機會成本。此外,對稅收政策理解不準確或操作不當,而在不知覺情況下采用了導致企業稅負不減反增的方案,或者觸犯法律而受到稅務機關的處罰都可能使得稅收籌劃的結果背離預期的效果。

  專業性

  專業性不僅是指稅務籌劃需要由財務、會計專業人員進行,而且指面臨社會化大生產、全球經濟一體化、國際貿易業務日益頻繁、經濟規模越來越大、各國稅制越來越復雜的情況下,僅靠納稅人自身進行稅收籌劃顯得力不從心。因此,稅務代理、稅務咨詢作為第三產業便應運而生,向專業化的方向發展。


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